美國2013年新稅法：台籍美國人請注意

美國2013年新稅法：台籍美國人請注意

汪士邁/國際通商法律事務所資深顧問

於今年(2013)年初第二天，美國歐巴馬總統通過數件稅法法案，施行日期回溯1月1日，其中有些規定對於居住於美國海外的納稅人(包含美國公民及綠卡持有者)，影響甚大，簡述如下：

1.遺產及贈與稅率調高至40%，免稅額也相對提高至525萬

美國納稅人如在生前贈與或生後遺贈他人(不論受贈人或繼承人是否為美國納稅人)，都須繳納遺產稅及贈與稅。該稅的傳統稅率相當高(55%)，但歷經小布希總統幾次減稅方案，稅率降至35%，免稅額也從100萬提高到500萬美金。但因為小布希總統的降稅方案皆設有「日落條款」，明訂於2012年12月31日自動失效，如屆時無新法案時，稅率及免稅額即自動回到原點。此即何以去年年底時美國律師及會計師特別忙碌，因為許多美國大戶都急於年底規畫財產轉移，以免錯失這難得的機會。

歐巴馬總統的2013年稅改法案，總算及時上路，將遺產及贈與稅率定調(只從35%調至40%，而沒有回到原點的55%)，更將免稅額明訂在525萬，往後每年尚可依物價指數微調。該法案更「貼心」地的明訂：夫妻間之免稅額可以「繼承」。是以，若先生過世而將全部財產留給太太，因夫妻間的遺贈原即免稅，先生原有的525萬免稅額，如在生前來不及享用，也就失效了！但因新法施行，先生未用完的免稅額可一併由太太繼承，故若太太當年度擬將財產再贈與兒女，則除本身的免稅額外，還可享用先生的免稅額，免稅額共達1,500萬元美金。

但若要享受此項「繼承」，太太必須依規定在先生死後六個月內申報遺產稅，並在遺產稅單上載明。居住於台灣的美國納稅人，對於此點需要特別注意，以免誤了時限。

2.所得稅稅率提高到39.6%

美國所得稅制的複雜度可稱於全世界排名數一數二。一般的個人所得，又分成為「主動所得」(active income)及「被動所得」(passive income)。前者泛指工作收入(例如薪資及執行業務所得)，後者泛指投資收益(例如股利、股票所得、租金收入)，依其類別而有不同的扣抵及計算規定。

2013年的新法案，規定美國個人所得稅率，就「主動所得」而言，提高到39.6%(超出布希總統時期的稅率而回到柯林頓總統時期)。尤應注意，39.6%的稅率也適用於「美國信託」，這對一些在美國海外設立信託、但受益人為美國納稅人的「海外信託」亦有適用。

3.長期資本利得稅率維持在15%到20%，但另增加了健保稅3.8%

2013年的新法案，基本上因循舊制，對於出售「長期持有」的投資(例如持有一年以上的股票)所產生利得，訂在15%，但是對於一些「高收入者」(法規中有詳細的不同門檻)，則調高到20%。

除此之外，歐巴馬總統1月2日簽署的新法令，也包含一項「健保稅法」(Medicare Surtax)，該稅的計算甚為複雜，基本上適用於任何「被動所得」(passive income)，最高可達該所得的3.8%。因此，與上述的資本利得稅加起來，實際稅率可能較名義上的15%(或20%)更高。

此外，「健保稅」可能經由財政部的新規定而擴大適用於所謂的「外國他益信託」(foreign non-grantor trust)，如此一來，將增加信託下美國受益人的稅負及申報成本。

4.結語

美國經歷2008年的金融海嘯，雖然祭出多項貸幣寬鬆政策，經濟並未大幅翻轉，國家的財政仍有隱憂，在此大環境下，可預見美國財政部對於加強稅法的查緝-尤其是所謂美國人的「海外資金」，絕不手軟。對於住在台灣的美國納稅人，2013年將是一個更嚴峻的挑戰！

2013-05-17工商時報