CFC制度 補強反避稅

CFC制度 補強反避稅

楊葉承/東吳大學會計系教授

為了追求租稅公平與中立，世界主要國家近年來紛紛推行反避稅制度，以避免企業利用租稅漏洞規避應納所得稅。我國自2004年底發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」，加強對關係企業不合常規交易之查核與調整後，復於2009年財政部賦改會決議，將推行受控外國公司法則、反自有資本稀釋法則、實質課稅原則與防止租稅協定濫用等中長期反避稅措施。

其中所得稅法已於2011年增訂所得稅法第43條之2反自有資本稀釋條款，明訂自100年度起，營利事業對關係人之負債占業主權益之比例超過3：1者，超過部分之利息支出不得列為費用或損失，而近日立法院將審查所得稅法部分條文修正案，其中第43條之3為有關受控外國公司(controlled foreign corporation, 以下簡寫為CFC)課稅規定，對完備我國反避稅制度極為重要。

我國部分營利事業在免稅國家或租稅庇護所(Tax Haven)設置CFC，透過CFC持有其轉投資子公司大量股權或表決權，用來規避母公司或子公司所在國法令或政治風險，但其中有大部分的公司將盈餘或資本利得保留在該免稅區CFC，以規避我國所得稅負，造成營所稅的稅基嚴重流失，除不符租稅公平原則，也違反資本輸出中立性，導致資金外流。美國國會自1962年起在內地稅法典增訂Subpart F，增加受控外國公司的相關課稅規定，要求符合控制權規定的CFC產生特定之國外所得時，即視為股利已經分配，須推定為美國股東當年度的股利所得課稅，而不能遞延至股利真正分配時才課稅。

世界各國制定受控外國公司稅制的時間，美國為1962年，加拿大、德國1972年，法國1980年，英國1984年，紐西蘭1988年，澳大利亞、瑞典1990年，挪威1992年，丹麥、芬蘭、葡萄牙1995年，西班牙1994年，匈牙利、墨西哥、南非1997年，阿根廷、委內瑞拉1999年，義大利、以色列、愛沙尼亞2000年，立陶宛2002年；而亞洲國家制定CFC時間為日本1978年、印尼1995年、韓國1997年、中國大陸則是在2007年立法通過，放眼望去歐美與亞洲主國家都已有CFC制度，我國推動CFC制度此其時也。

當然為了避免產業遭受不必要的衝擊，財政部應對所得來源為消極所得或被動所得(例如利息、股息)之受控外國公司依照權益法認列收入，課徵我國營利事業所得稅，但對於有實際工商營運活動之CFC可以豁免其適用。此外建議建立免稅或低稅率地區黑名單，以供企業遵循，消除工商業界疑慮。為避免重複課稅亦應比照各國規定，CFC繳納(或設算)之國外稅額可以扣抵母公司居住地國的應納稅額，並考慮CFC虧損可後延，但只限與CFC盈餘相抵。

總而言之，此次所得稅法43條之3有關CFC制度之建立並不是加稅，而是為追求租稅公平與中立之反避稅措施，對於正常營運活動沒有任何影響，世界各國也多早已實施，敬請立法院能盡速通過此修正案，以維護我國稅基與租稅公平。

【2013/04/01 經濟日報】