反避稅條款 反制紙上公司

反避稅條款 反制紙上公司

記者陳美珍／台北報導

為反制跨國集團利用租稅天堂國的紙上公司規避在台納稅義務，行政院已提出所得稅法修正草案納入「反避稅條款」，立法院財政委員會預定4月1日展開審查，本會期若順利完成修法，「反避稅條款」將自2015年正式啟動。

此次所得稅法部分條文修正草案有兩大目的，除配合我國推動會計準則與國際接軌，導入國際會計準則(IFRS)，降低上市櫃公司編製財務報表後所產生的稅務衝擊外，也一併納入「反避稅條款」，防範企業利用海外子公司及海外「紙上公司」避稅。

財政部指出，修正草案中設計的反避稅條款，將自2015年起適用。包括自2015年開始，企業在免稅天堂設立境外公司，其企業的居住者身分，將視其「實際管理處所(Place of Effective Management，PEM)」何在決定。即若實際管理處所是在台灣，就要視為國內企業，並負起繳納全球所得稅的義務。

修正草案同時建立受控外國公司(Controlled Foreign Corporation，CFC)課稅制度，切斷國內企業將盈餘留在海外子公司，不匯回國內以規避納稅的管道。依據修正規定，受控外國公司的分配利潤，未來也要計入母公司當年度所得額課稅，藉此導正跨國企業一旦錢留海外，國庫即無稅可課的怪象。

根據現行稅法規定，當子公司實際分配盈餘時，台灣母公司才須計入投資收益。舉例來說，當大陸子公司盈餘分配及馬來西亞子公司給付利息時，母公司可將其保留在CFC的盈餘內，只要CFC不分配或選擇適當時機分配，台灣母公司即可延遲認列該筆收益。

財政部指出，反避稅措施訂立目的，在避免企業將盈餘實現在租稅庇護所的國外關係企業，並藉盈餘保留方式，規避我國所得稅負，一旦法案通過，勢必對企業產生衝擊。財政部說，為便於企業調整投資結構，反避稅措施訂有日出條款，即使本會期通過修法案，生效年度仍為2015年。

閱讀秘書／反避稅措施

國際間常見五種避稅型態，包括利用受控外國公司(CFC)達到租稅遞延目的、資本稀釋、濫用租稅協定、自然人身分轉換，以及將應稅所得轉換為免稅所得等。「反避稅措施」主要即是針對這些避稅型態，所採取的有效反制行動。

以利用受控外國公司保留盈餘，達到避稅目的的行為為例，我國現行稅法只就子公司在實際分配盈餘時，台灣母公司才須計入投資收益課稅，卻未將受控外國公司規範在內。

以致促使跨國企業的母公司，藉由將盈餘保留在受控外國公司，並選擇對其有利時機分配或不分配盈餘的調控方式，使母公司達到配合避稅目的。

反避稅條款採取的反制規定，即是將符合一定條件的總機構在境外關係企業握有半數以上資本，或對關係企業具有重大影響力者，強制規定應採權益法認列其國外投資收益，以破解母公司遞延課稅的避稅手法。

所得稅反避稅措施
針對項目	反避稅措施
	方案	實施年度
受控外國公司(CFC)盈餘	母公司持股達一定比率時，CFC應分配利潤須徵稅，母公司無法選擇是否分配，以達遞延繳稅目的	2015年
租稅天堂國紙上公司	實際管理處所(PEM)在台灣者視為本國籍企業課徵所得稅	2015年
資料來源：財政部                             製表：陳美珍

【2013/03/29 經濟日報】